Актуальные темы

22.11.2021

- ГОСДУМА РАССМОТРИТ ПРОЕКТЫ О НОВОМ НАЛОГОВОМ РЕЖИМЕ

Исключительные права на представленный обзор принадлежат АО "Консультант Плюс".

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 22.11.2021.

С 1 июля 2022 года предлагают ввести экспериментальный спецрежим - автоматизированную УСН. Проекты о нем и о соответствующих поправках к НК РФ и другим законам внесли в Госдуму. Первое чтение пройдет не ранее конца декабря текущего года. Рассмотрим основные условия и последствия применения нового спецрежима.

Сроки и регионы - участники эксперимента >>>

Требования к налогоплательщикам >>>

Льготы и освобождения >>>

Элементы налогообложения >>>

Учет, отчетность и проверки >>>

Краткое сравнение УСН и нового спецрежима >>>

Сроки и регионы - участники эксперимента

Предполагают, что эксперимент будет длиться 5,5 лет: с 1 июля 2022 года по 31 декабря 2027 года (ст. 1 проекта о спецрежиме). Проводить его планируют в 4 субъектах РФ:

- Москве;

- Московской области;

- Калужской области;

- Татарстане.

Из пояснительной записки к проекту о спецрежиме следует, что принять участие в эксперименте смогут организации и ИП, которые зарегистрированы по месту нахождения или жительства на территории этих регионов.

Требования к налогоплательщикам

Перейти на спецрежим смогут и ИП, и организации, у которых:

- средняя численность работников в месяц не более 5 человек. Среди них не должно быть налоговых нерезидентов РФ (п. п. 26, 27 ч. 5 ст. 3 проекта о спецрежиме);

- учитываемые в базе доходы не превышают за год 60 млн руб. (п. 22 ч. 5 ст. 3 проекта о спецрежиме);

- остаточная стоимость ОС не более 150 млн руб. (п. 13 ч. 5 ст. 3 проекта о спецрежиме);

- нет филиалов или обособленных подразделений (п. 1 ч. 5 ст. 3 проекта о спецрежиме);

- доля участия других организаций по общему правилу не более 25% (п. 12 ч. 5 ст. 3 проекта о спецрежиме);

- счета только в банках, которые есть в перечне уполномоченных (п. 28 ч. 5 ст. 3 проекта о спецрежиме). Такой список составит ФНС.

Совмещать автоматизированную УСН с другими режимами налогообложения нельзя (п. 18 ч. 5 ст. 3 проекта о спецрежиме).

Не смогут применять новый спецрежим все налогоплательщики, которые по НК РФ не вправе перейти на УСН: банки, страховщики, НПФ, ломбарды, бюджетные учреждения и др. Помимо этих категорий запрет предусмотрели, в частности:

- для некоммерческих организаций (п. 24 ч. 5 ст. 3 проекта о спецрежиме);

- участников договора простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или концессионного соглашения (п. 19 ч. 5 ст. 3 проекта о спецрежиме);

- тех, кто работает по договорам поручения, комиссии или агентским договорам либо совершает сделки с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, оказывает кредитные или иные финансовые услуги (п. п. 20, 21 ч. 5 ст. 3 проекта о спецрежиме).

Льготы и освобождения

Главное отличие от действующей сейчас УСН - для организаций и ИП, которые перейдут на новый спецрежим, планируют установить нулевой тариф взносов (ст. 18 проекта о спецрежиме). Это касается пенсионных, медицинских взносов, а также взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Размер взносов на травматизм будет фиксированным - 2 040 руб. в год с ежегодной индексацией (пп. "б" п. 3 ст. 3 проекта поправок). При этом скидки и надбавки таким страхователям устанавливать не будут.

В остальном освобождение от налогов такое же, как и сейчас у УСНщиков (ч. ч. 4 - 6 ст. 2 проекта о спецрежиме):

- от налога на прибыль, кроме налога с доходов КИК, дивидендов, по операциям с отдельными долговыми обязательствами;

- НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности, кроме дивидендов, а также доходов, которые облагают по ставке 35% и 9%;

- налога на имущество организаций (кроме объектов, базу по которым считают исходя из кадастровой стоимости), а также физлиц в отношении объектов для предпринимательской деятельности, за исключением торговой и административной недвижимости;

- НДС, кроме налога при ввозе товаров и тех сумм, которые перечисляют налоговые агенты.

Хотя обязанности налоговых агентов организации и ИП должны продолжать исполнять, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ будут банки (ч. 3 ст. 17 проекта о спецрежиме). При этом социальные и имущественные вычеты получить через работодателя сотрудники не смогут (ч. 1 ст. 17 проекта о спецрежиме).

Элементы налогообложения

Объект, период и ставка

Как и в случае с действующей УСН, налогоплательщикам предложат выбрать один из двух объектов налогообложения: "доходы" или "доходы минус расходы" (ч. 1 ст. 5 проекта о спецрежиме). Налоговый период для обоих объектов одинаковый - календарный месяц (ст. 10 проекта о спецрежиме). А вот ставки разные - 8% и 20% соответственно (ст. 11 проекта о спецрежиме).

Порядок определения и признания доходов и расходов

Определять доходы будут как и сейчас на УСН: учитывают все, кроме указанных в норме (ч. ч. 1, 2 ст. 6 проекта о спецрежиме). Для расходов планируют установить такой же принцип, т.е. подход будет отличаться от действующего сейчас на "упрощенке": в законе предлагают установить перечень тех затрат, которые не уменьшают доходы (ч. 4 ст. 6 проекта о спецрежиме). Это, например, предъявленные покупателю налоги, матпомощь работникам, надбавки к пенсии, премии за счет средств специального назначения.

Для признания доходов и расходов планируют использовать кассовый метод (ст. ст. 7, 8 проекта о спецрежиме):

Доходы

Расходы

Признают на дату:

- поступления денег, в том числе предоплаты, на счет или в кассу (если применяется ККТ, то на дату формирования фискального документа);

- получения иного имущества, работ, услуг или имущественных прав;

- погашения задолженности иным способом

Признают после их фактической оплаты.

По общему правилу признают безналичные затраты. Для учета наличных расходов нужно использовать ККТ

Расчет и уплата налога

По итогам каждого месяца инспекция сама посчитает налог (ч. 2 ст. 12 проект о спецрежиме). Сведения о доходах и расходах она получит:

- с помощью ККТ;

- от уполномоченного банка;

- через личный кабинет налогоплательщика. Это касается денег, которые получили без использования кассы и не через банковский счет (ст. 14 проекта о спецрежиме). Кроме того, через личный кабинет нужно передать информацию о доходах, которые организация получила до перехода на спецрежим, но не учла из-за применения метода начисления (п. 1 ч. 1 ст. 16 проекта о спецрежиме).

За нарушение сроков и порядка передачи сведений о доходах и расходах установят штраф как для банка, так и для налогоплательщика (п. 3 ст. 1 проекта поправок).

Инспекция не позднее 15-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, должна будет сообщать налогоплательщику через личный кабинет в том числе о налоге к уплате (ч. 6 ст. 12 проекта о спецрежиме). Организация или ИП может договориться с банком, по сути, об автоматическом перечислении налога в бюджет. В этом случае согласие на такой порядок уплаты нужно предоставить налоговикам, а они будут сообщать сумму не только налогоплательщику, но и банку.

По общему правилу сумму рассчитают как процент ставки от базы. Однако исчислять станут и минимальный налог - это 3% доходов. Если у налогоплательщика, который выбрал объект "доходы минус расходы", исчисленный налог меньше минимального, перечислить придется как раз последний (ч. ч. 3, 4 ст. 9 проекта о спецрежиме). Похожий порядок есть сейчас для УСН.

Уплатить налог нужно не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ч. 7 ст. 12 проекта о спецрежиме).

Учет, отчетность и проверки

Налогоплательщик должен будет вести учет доходов и расходов в личном кабинете (ст. 14 проекта о спецрежиме). В основном туда будут попадать сведения от ККТ и банков. Кроме того, нужно вести учет (ч. 10 ст. 17 проекта о спецрежиме):

- доходов, которые получили физлица от налогоплательщика;

- предоставленных стандартных вычетов;

- исчисленных и удержанных налогов.

Организации и ИП планируют освободить от сдачи:

- декларации (ст. 13 проекта о спецрежиме);

- расчета по взносам (ч. 2 ст. 18 проекта о спецрежиме);

- СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М, за исключением сведений об отдельных лицах, например работающих не по трудовому договору (п. 3 ст. 2 проекта поправок);

- 4-ФСС (п. 4 ст. 3 проекта поправок).

Что касается проверок, то планируют установить особый порядок:

- камеральную налоговую проверку будут проводить с 1 февраля в течение 3 месяцев за предшествующий календарный год или за те налоговые периоды, которые прошли с регистрации налогоплательщика до окончания прошлого года. Специальные правила будут для смены режима, реорганизации и ликвидации (ч. 7 ст. 2 проекта о спецрежиме);

- камеральные и выездные проверки по взносам на травматизм проводить не будут (п. 6 ст. 3, пп. "б" п. 1 ст. 9 проекта поправок).

Краткое сравнение УСН и нового спецрежима

	Действующая УСН	Новая автоматизированная УСН
Основные требования к налогоплательщику	- Не более 130 работников с учетом переходного периода; - не более 219,2 млн руб. доходов на 2022 год с учетом переходного периода; - не более 150 млн руб. ОС; - можно совмещать с ПСН	- Не более 5 работников; - не более 60 млн руб. доходов; - не более 150 млн руб. ОС; - счет в банке из перечня ФНС; - без совмещения с другими режимами; - ограничения по договорам и операциям
Страховые взносы	- По ОПС, ОМС и ВНиМ общие правила, но могут быть льготные тарифы, как, например, для субъектов МСП; - взносы на травматизм зависят от класса риска	- Нулевой тариф по ОПС, ОМС и ВНиМ; - 2 040 руб. в год взносов на травматизм
Обязанности налоговых агентов по НДФЛ	Удерживают и перечисляют налог по общим правилам	Налог удерживает и перечисляет в бюджет уполномоченный банк
Объекты налогообложения и ставки	- "Доходы" - 6% (регионы могут снизить до 1%), 8% для "переходного периода"; - "доходы минус расходы" - 15% (регионы могут снизить до 5%), 20% для "переходного периода"; - минимальный налог - 1% от доходов	- "Доходы" - 8%; - "доходы минус расходы" - 20%; - минимальный налог - 3% от доходов
Периодичность уплаты налога	4 раза в год (авансовые платежи за отчетные периоды и налог за год)	Ежемесячно (можно уполномочить банк перечислять "автоматически")
Налоговый учет	Ведут книгу учета доходов и расходов	Ведут учет доходов, расходов, выплат, стандартных вычетов и налогов в личном кабинете налогоплательщика
Отчетность	- Декларация; - расчет по взносам; - СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ; - 4-ФСС	Сведения о выплатах и иных вознаграждениях физлицам, которые облагаются взносами и освобождаются от обложения