25.05.2018

- ПРОЕКТ СТАНДАРТА БУХУЧЕТА АРЕНДЫ ДЛЯ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО СЕКТОРА

Исключительные права на представленный обзор принадлежат АО "Консультант Плюс".  

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 25.05.2018. 

Проект направлен на сближение правил учета аренды с МСФО. Рассмотрим наиболее существенные новшества.

Что станет объектом учета аренды

Объект нужно будет учитывать по стандарту, если:

- его можно идентифицировать, т.е. объект определен в договоре, и арендодатель не может экономически выгодно заменить его в течение срока аренды;

- определен срок его использования;

- экономические выгоды от использования вправе получать в основном арендатор.

 

Кроме того, потребуется, чтобы у арендатора было право определять способ использования объекта. Условие о порядке использования должно быть установлено в одном из следующих вариантов:

- порядок определяется арендатором;

- порядок предопределен и арендодатель не может его менять, а арендатор определяет параметры производства или использования;

- порядок предопределен из-за создания (проектирования) предмета аренды или приведения его в состояние, которое определено специально для использования арендатором.

Проверить соответствие объекта условиям потребуется на дату заключения договора.

Если условия не будут соблюдены, объект придется учитывать по правилам других федеральных стандартов.

Что включается в состав арендных платежей

Стандарт определяет платежи, которые включаются в состав арендных. Это платежи, обусловленные договором, за вычетом возмещаемых налогов. В их число входят, например:

- платежи арендатора арендодателю, которые определены в твердой сумме и вносятся периодически или единовременно, за вычетом платежей арендодателя арендатору, в том числе возмещения расходов последнего;

- переменные платежи, которые зависят от ценовых индексов или процентных ставок и которые определены на дату начала аренды;

- справедливая стоимость другого встречного предоставления, которая также определена на дату начала аренды;

- платежи, связанные с продлением или сокращением срока аренды, если возможность и намерение такого изменения учитываются при определении срока аренды;

- платежи, связанные с правом выкупа предмета аренды арендатором, если он намерен воспользоваться этим правом;

- суммы, подлежащие оплате или получению в связи с гарантиями стоимости предмета аренды, которую он будет иметь к концу срока аренды.

 

Как будет вести учет арендатор

По общему правилу арендатор будет принимать к учету предмет аренды как право пользования активом. Одновременно будет признаваться обязательство по аренде. Он вправе этого не делать в любом из следующих случаев:

- срок аренды не более 12 месяцев на дату начала аренды;

- текущая восстановительная стоимость предмета аренды не более 300 тыс. руб. Арендатор может сам использовать предмет аренды. Объект приносит арендатору экономические выгоды независимо от других активов;

- арендатор вправе вести упрощенный бухучет.

 

При этом должны выполняться условия:

- в договоре аренды не должен быть предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору;

- не должно быть возможности выкупа предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа;

- предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду.

 

Если арендатор не принимает к учету предмет аренды как право пользования активом с одновременным признанием обязательства по аренде, то он признает арендные платежи в качестве расхода равномерно в течение срока аренды. Он может применять другой подход, если он лучше отражает характер использования им выгод или преимуществ от предмета аренды.

 

По стандарту стоимость права пользования активом по общему правилу нужно будет амортизировать. Делать это нужно будет в течение срока полезного использования, который не должен превышать срока аренды, если не предполагается переход к арендатору права собственности на предмет аренды.

Нельзя амортизировать право пользования активом, которое отражается в порядке, предусмотренном для учета инвестиционной недвижимости, учитываемой по справедливой стоимости.

 

Как будет вести учет арендодатель

Арендодатель будет классифицировать объект учета аренды как объект учета операционной или неоперационной (финансовой) аренды. 

Классификация объекта учета	Операционная аренда	Неоперационная (финансовая) аренда
Признаки	Выгоды или преимущества, а также риски, которые связаны с правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель.	Выгоды или преимущества, а также риски, которые связаны с правом собственности арендодателя на предмет аренды, переходят к арендатору.

Если арендодатель классифицировал объект как объект учета неоперационной (финансовой) аренды, он должен отразить в бухучете инвестицию в аренду.

Доходы от операционной аренды арендодатель признает равномерно. Он вправе использовать другой подход, если он лучше отражает получение выгод или преимуществ от использования предмета аренды.

 

Какую информацию нужно раскрывать

В учетной политике следует раскрыть:

- применение арендатором возможности не учитывать предмет аренды как право пользования активом и не признавать обязательство по аренде. Нужно также описать договоры, к которым она применяется;

- сроки полезного использования права пользования активом, изменения этих сроков;

- способы амортизации права пользования активом, изменения этих способов.

 

В бухгалтерской (финансовой) отчетности арендатор и арендодатель должны раскрыть:

- характер арендной деятельности;

- для задолженности по аренде - процентные доходы и расходы, основание и порядок расчета ставки дисконтирования, особенности определения переменных арендных платежей;

- доходы и расходы, которые относятся к переменным платежам и которые не учитываются при оценке задолженности по аренде;

- улучшения предмета аренды и порядок их компенсации;

- потенциальные денежные потоки, которые обусловлены договором аренды до даты начала аренды;

- ограничения, которые обусловлены договором аренды.

Кроме того, специфическую информацию по существенным фактам должен раскрывать или арендатор, или арендодатель.

 

Когда планируют внедрить стандарт

Планируется, что стандарт будут применять бухгалтерской отчетности за 2020 год. Полагаем, учитывать аренду по-новому следует уже с начала 2020 года, но можно и раньше. Это следует раскрыть в бухгалтерской отчетности.

Организации должны отражать последствия изменения учетной политики, связанные с переходом на новый порядок учета, ретроспективно.

В правилах перехода на стандарт есть исключения. Для удобства представим их в виде таблицы.  

Кто вправе	Суть исключения
Арендатор	Может не отражать последствия изменений учетной политики ретроспективно. Он вправе по каждому договору единовременно признать на конец года, предшествующего году, с которого он применяет новый стандарт, право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль.
Арендатор и арендодатель	Могут не применять стандарт к договорам, исполнение которых начинается до 2021 года и истекает до конца 2022 года.
Арендатор и арендодатель, которые ведут упрощенный бухучет	Могут учитывать аренду по-новому только по договорам, исполнение которых начинается с 2022 года.